1. الضرائب
أ) تعريف الضريبة:
مبلغ نقدي يدفعه الشخص الطبيعي أو المعنوي جبراً وبصفة نهائية وبدون مقابل مباشر إلى الدولة، قصد تغطية النفقات العامة وتحقيق المنفعة العامة.
ب) خصائص الضريبة:
- ذات شكل نقدي: تقضي القاعدة العامة بأن تؤدى الضريبة نقداً باعتبار أن كافة المعاملات في المجال الاقتصادي والمالي تقوم على أساس نقدي.
- لها طابع إجباري ونهائي: تعد الضريبة مظهراً من مظاهر سيادة الدولة، فهي توضع ويتم تحصيلها في إطار ممارسة صلاحيات السلطة العامة، ولا يسترد المكلف ما دفعه.
- بدون مقابل مباشر: يدفعها المكلف دون أن يحصل على خدمة أو نفع خاص ومباشر وفوري مقابل ما دفعه.
- تغطية الأعباء العامة: الهدف الأساسي للضريبة هو تغطية النفقات العامة للدولة وإشباع الحاجات المشتركة.
2. الرسوم والفرق بين الضريبة والرسم
أ) تعريف الرسم:
هو مبلغ نقدي إلزامي يحدده القانون ويدفعه الشخص جبراً مسبقاً مقابل خدمة خاصة ونفع مباشر تقدمه له إحدى الهيئات العامة (مثل: رسوم استخراج بطاقة التعريف، جواز السفر، رخصة البناء، أو رسوم الموانئ والمطارات).
ب) خصائص الرسم:
- مبلغ نقدي يدفع للدولة.
- يفرض جبراً ويدفع من طرف المستفيد من الخدمة.
- يُفرض مقابل خدمة خاصة ونفع مباشر يتحصل عليها دافع الرسم (وهذا هو الفارق الجوهري عن الضريبة التي تدفع بدون مقابل مباشر).
3. قواعد الضريبة (مبادئ آدم سميث)
مجموعة القواعد التي يتعين على المشرع اتباعها عند وضع أساس النظام الضريبي في الدولة:
- قاعدة العدالة (المساواة): تعني مساهمة المواطنين في أعباء الدولة حسب قدرتهم المالية التكليفية، بحيث تتناسب الضريبة مع دخل المكلف ومقدرته.
- قاعدة اليقين (الوضوح): أن تكون الضريبة محددة وواضحة في طريقة حسابها، ميعاد دفعها، والمبلغ الواجب أداؤه دون غموض أو تحكم إداري.
- قاعدة الملائمة في الدفع: تنظيم قواعد الضريبة وتحصيلها في الوقت والطريقة الأكثر ملاءمة للمكلف (مثلاً تحصيل الضريبة على المحاصيل الزراعية بعد موسم الحصاد، وتحصيل ضريبة الرواتب عند قبض الأجر شهرياً).
- قاعدة الاقتصاد في التحصيل: ألا تكلف إجراءات جباية وتحصيل الضرائب نفقات باهظة تبتلع جزءاً كبيراً من حصيلتها، بل يتم تقليص تكاليف التحصيل لأدنى حد ممكن لتعظيم الفائدة للخزينة العامة.
4. أهداف الضريبة
- الهدف المالي: تحقيق حصيلة وفيرة لتغذية ميزانية الدولة وتغطية نفقاتها العامة.
- الهدف الاقتصادي: توجيه الاستثمار نحو قطاعات محددة، حماية الإنتاج الوطني عبر الرسوم الجمركية، ومكافحة التضخم والركود عبر تعديل معدلات الضرائب.
- الهدف الاجتماعي: إعادة توزيع الدخل الوطني لصالح الفئات الضعيفة والفقيرة لتحقيق العدالة الاجتماعية وتقليص الهوة بين الطبقات الغنية والفقيرة.
- الهدف السياسي: تحقيق التوازن التنموي والجهوي بين مختلف مناطق الوطن.
5. أنواع الضرائب
- الضرائب المباشرة: تفرض مباشرة على الدخل أو الثروة، وتتميز بالثبات والاستقرار، ويتم تحصيلها بواسطة قوائم اسمية للمكلفين (مثل: الضريبة على الدخل الإجمالي IRG، والضريبة على أرباح الشركات IBS).
- الضرائب غير المباشرة: تفرض بمناسبة حدوث تصرفات أو وقائع معينة كعمليات التداول والاستهلاك واستعمال الخدمات، وينقل عبؤها إلى المستهلك النهائي (مثل: الرسم على القيمة المضافة TVA، والرسوم الجمركية).
6. التنظيم الفني للضريبة
ويقصد به المعالجة الفنية للضريبة في تحديد الوعاء والسعر وطريقة التحصيل:
أ) وعاء الضريبة:
هو المادة أو المال الخاضع للضريبة، ويتم تحديد وعاء الضريبة بأسلوبين:
- التحديد الكيفي لوعاء الضريبة: مراعاة الظروف الشخصية للمكلف (مركزه العائلي والاجتماعي، عدد الأولاد، ومصدر الدخل إن كان من عمل أو رأس مال).
- التحديد الكمي لوعاء الضريبة: تقدير القيمة النقدية للمادة الخاضعة للضريبة عبر إحدى الطرق:
- طريقة المظاهر الخارجية: تقدير الدخل من خلال مؤشرات خارجية يملكها الشخص كالسيارات، الخدم، والعقارات.
- طريقة التقدير الجزافي: الاستناد إلى مؤشرات رقمية كحجم الأعمال وساعات النشاط بالنسبة للتاجر أو الطبيب.
- طريقة التقدير المباشر (التصريح): إقرار المكلف بدخله عبر تصريح يملأه بنفسه، مع رقابة وتدقيق مصلحة الضرائب.
ب) سعر الضريبة:
هو معدل أو نسبة الضريبة الواجبة دفعها من طرف المكلف بها، ويكون عبر:
- أسلوب الضريبة التوزيعية: تحديد المبلغ الإجمالي المطلوب جبايته أولاً ثم توزيعه على المكلفين.
- أسلوب الضريبة النسبية: تفرض بنسبة مئوية ثابتة مهما تغيرت قيمة الوعاء الضريبي.
- أسلوب الضريبة التصاعدية: تزداد نسبة الضريبة كلما زادت كمية المادة الخاضعة للضريبة (سلّم تصاعدي للشرائح).
ت) تحصيل الضريبة:
الإجراءات والقواعد لنقل مبالغ الضريبة من المكلف بها إلى الخزينة العمومية:
- طريقة التحصيل المباشر: يقوم المكلف بالضريبة بدفعها بنفسه إلى إدارة الضرائب في الآجال المحددة.
- طريقة التحصيل عند المنبع (الاقتطاع من المصدر): يقوم صاحب العمل بخصم قيمة الضريبة من دخل المكلف مباشرة قبل توزيعه عليه، فيتسلم الشخص دخله صافياً مقتطعاً منه الضريبة.